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建筑企業掛靠業務的會計核算全流程

2020-07-18  昵稱45623180   |  轉藏
   
建筑企業掛靠業務的會計核算流程

會計核算原則和會計核算主體

(一)會計核算原則
建筑企業掛靠業務的會計核算的原則是:
1、以被掛靠方為會計核算主體,不能以掛靠方為會計核算主體。
2、將掛靠方看成是被掛靠方的一個項目部。
3、所有的資金遵循“收支兩條線”的原則。
4、建筑成本中的人、材、機和期間費用的比例以工程概算清單中的人、材、機和期間費用占整個項目總造價的比例為準。
5、所有的成本費用必須遵循合同流、資金流、票流和物流(勞務流)等“四流合一?!?/div>
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掛靠業務全流程中的十三步會計核算及核算依據

建筑企業掛靠工程的會計核算(以被掛靠方為建筑企業一般納稅人為例)具體分析如下。
第一步:被掛靠方項目部專屬賬戶收到掛靠方存入的購買建筑材料,特別是購買主材和設備墊資款時:
借:銀行存款-(項目部專屬賬戶名稱或被掛靠方基本戶)
  貸:其他應付款-(掛靠人名字)
特別提醒:財稅2016 36的第十四條下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產:(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。根據以上稅收政策規定,自然人無息借款給公司不視同銷售,不繳納利息的增值稅。因此,掛靠人將墊資存入項目部專屬賬戶,可以無利息的借款,不征收增值稅。
第二步:被掛靠方收到業主預付工程款時的賬務處理如下:
根據財稅〔2016〕36號附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第(二)項的規定,納稅人提供建筑服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。因此,被掛靠方憑借掛靠方提供工程項目所在地預繳稅款完稅憑證,并交納稅金后,才向發包方開具預收款部分的增值稅發票。
另外,財政部會計司關于《增值稅會計處理規定》有關問題的解讀第三條“關于企業提供建筑服務確認銷項稅額的時點”規定:增值稅納稅義務發生的時點早于企業向業主辦理工程價款結算的,應借記“銀行存款”等科目,貸記“預收賬款”和“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目。根據財稅【2017】58號文件第一條的規定,自2017年7月1日起,建筑企業收到發包方或業主的預收賬款沒有發生增值稅納稅義務時間,其增值稅納稅義務時間是今后工程進度結算時,業主用預付賬款抵減工程進度款的時候!
基于以上政策依據,被掛靠方收到業主或發包方的預付款的賬務處理如下:     (1)如果業主強行要求開具發票的賬務處理如下:
借:銀行存款
   貸:預收賬款[收到業主預付款/(1+9%)]
     應交稅費-------應交增值稅(銷項稅) [收到業主預付款/(1+9%) ×9%]
(2)如果業主不強行要求開具發票的賬務處理如下:
借:銀行存款
  貸:預收賬款
    法律依據:《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅[2017]58號)第三條、納稅人提供建筑服務取得預收款,應在收到預收款時,以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額,按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅。
    《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第17號)第四條 納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,按照以下規定預繳稅款:
    1、一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,適用一般計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預征率計算應預繳稅款。
    法律依據:《財政部稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅[2017]58號)第三條、納稅人提供建筑服務取得預收款,應在收到預收款時,以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額,按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅?!都{稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第17號)第四條 納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,按照以下規定預繳稅款:
    1、一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,適用一般計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預征率計算應預繳稅款。
    2、一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,選擇適用簡易計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計算應預繳稅款。
    3、小規模納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計算應預繳稅款。
 國家稅務總局公告2016年第17號第五條 納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,按照以下公式計算應預繳稅款:
    1、適用一般計稅方法計稅的,應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+9%)×2%。
    2、適用簡易計稅方法計稅的,應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%。
    納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的,可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。
    納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款,分別預繳
    國家稅務總局公告2016年第17號第七條和國家稅務總局公告2016年第53號第八條第(三)項,納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,在向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時,需填報《增值稅預繳稅款表》,并出示以下資料:
    (一)與發包方簽訂的建筑合同復印件(加蓋納稅人公章);
    (二)與分包方簽訂的分包合同復印件(加蓋納稅人公章);
    (三)從分包方取得的發票復印件(加蓋納稅人公章)。 
    根據國家稅務總局公告2016年第17號第六條的規定,如果被掛靠方是總承包方,而且發生分包時,被掛靠方從分包方取得的2016年5月1日后開具的增值稅發票,備注欄必須注明建筑服務發生地所在縣(市、區)、項目名稱的增值稅發票
    國家稅務總局公告2016年第17號第十二條 納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,按照本辦法應向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的,由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規定進行處理。
    根據《財政部 國家稅務總局 關于納稅人異地預繳增值稅有關城市維護建設稅和教育費附加政策問題的通知》(財稅〔2016〕74號)第一條的規定,建筑企業跨地區提供建筑服務應在建筑服務發生地預繳增值稅時,以預繳增值稅稅額為計稅依據,并按預繳增值稅所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。
    因此,根據以上政策規定,被掛靠方在建筑企業在工程所在地國稅局預交增值稅時,掛靠方先墊資以被掛靠方的名義在工程所在地國稅局預交增值稅,并根據預交的增值稅作為計稅依據計算城市維護建設稅及附加,在工程所在地地稅局申報交納。掛靠方憑工程所在地國稅局預交稅款憑證,和工程所地地稅局繳納的附加稅費憑證,回被掛靠方財務部進行報銷。被掛靠方的賬務處理如下: 
    (1)預繳增值稅時的賬務處理
     借:應交稅費——預交增值稅[一般計稅時:應預繳稅款=預收賬款÷(1+9%)×2%;簡易計稅時:應預繳稅款=預收賬款÷(1+3%)×3%]
        貸:內部往來——掛靠人名字
    (2)掛靠人貸繳納城市維護建設稅及附加時的賬務處理
      借:稅金及附加
        貸:內部往來——掛靠人名字
    (3)掛靠人憑預繳稅款憑證回被掛靠方財務部報銷時:
      借: 內部往來——掛靠人名字
        貸:銀行存款/庫存現金
    被掛靠方月未結轉時:
      借:應交稅費——未交增值稅
        貸:應交稅費——預交增值稅
 第三步,以被掛靠方名義采購建筑材料時,被掛靠方的賬務處理:
    被掛靠方的財務部必須審核掛靠方以被掛靠方名義與材料或設備供應商簽訂的采購合同(該采購合同必須是被掛靠方備案的而且用被掛靠方統一版本格式的采購合同)、被掛靠方賬戶付給供應商的資金付款憑證、掛靠項目所在工地經掛靠方和供應商雙方簽字的驗貨確認清單和增值稅專用發票四者都無誤的情況下,根據財會[2016]22號文件的規定,賬務處理如下:
    (1)當從一般納稅人供應商采購材料,獲得增值稅專用發票,沒有進行網上認證的情況下。
    借:工程施工——合同成本(材料費用 )
       應交稅費——待認證進項稅額
       貸:銀行存款/應付賬款/應付票據
    (2)當獲得的增值稅專用發票進行認證后,賬務處理如下:
    借:應交稅費——應交增值稅(進項稅)
        貸:應交稅費——待認證進項稅額
    (3)當從小規模納稅人供應商采購材料,獲得增值稅普通發票時
    借:工程施工——合同成本(材料費用 )
        貸:銀行存款/應付賬款/應付票據
    (4)如果被掛靠方與發包方承包的建筑施工合同簽訂的是甲供材合同,而且合同中約定被掛靠方(總承包方)選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下。依照稅法規定,采購建筑材料只能獲得增值普通發票,而不能獲得增值稅專用發票。
    如果采購建筑材料只能獲得增值普通發票,則被掛靠方的賬務如下:
借:工程施工——合同成本(材料費用 )
  貸:銀行存款/應付賬款/應付票據
    如果采購建筑材料只能獲得增值普通發票,而恰恰獲得增值稅專用發票,還沒有網上認證時,則被掛靠方的賬務如下:
借:工程施工——合同成本(材料費用 )
  應交稅費——待認證進項稅額
  貸:銀行存款/應付賬款/應付票據
經過認證后的賬務處理:
借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
  貸:應交稅費——待認證進項稅額
    財會[2016]22號文件第二條第2款規定:采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等,其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的,取得增值稅專用發票時,應借記相關成本費用或資產科目,借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目,經稅務機關認證后,應借記相關成本費用或資產科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。
    基于此規定,該被掛靠方選擇簡易計稅方法的項目獲得的增值稅專用發票進行認證后,將增值稅進項稅額進行轉出處理,賬務處理如下:
     借:工程施工——合同成本(材料費用 )
        貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
第四步:以被掛靠方名義采購建筑材料時,材料等已驗收且已經付款但尚未取得增值稅扣稅憑證時,被掛靠方的賬務處理:
    借:工程施工——合同成本(材料費用 )
       應交稅費——待認證進項稅額(按未來可抵扣的增值稅額)
       貸:銀行存款
   待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后,
    借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
       貸:應交稅費——待認證進項稅額
第五步:以被掛靠方名義采購建筑材料時,材料等已驗收但尚未取得增值稅扣稅憑證并未付款時,被掛靠方的賬務處理:
    財會[2016]22號文件第二條第4款規定:貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬,不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初,用紅字沖銷原暫估入賬金額,待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后,按應計入相關成本費用或資產的金額,借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,按應付金額,貸記“應付賬款”等科目。
    基于此規定,被掛靠方的賬務處理如下:
   (1)在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬,不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。
     借:工程施工——合同成本(材料費用 )
        貸:應付賬款/應付票據
    (2)下月初,用紅字沖銷原暫估入賬金額,待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后。
    借:工程施工——合同成本(材料費用 )(紅字)
       貸:應付賬款/應付票據(紅字)
    同時藍字:
    借:工程施工——合同成本(材料費用 )
        應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
      貸:銀行存款/應付賬款/應付票據
第六步:被掛靠方與自然人呢掛靠人簽訂全日制勞動合同的情況下,每月給自然人掛靠方計提工資和社會保險費用時的賬務處理:
    特別提醒1:由于自然人掛靠人的工資和社會保險費用是要作為今后掛靠方實現的工程利潤中扣除的,因此,前期不給自然人掛靠人發工資,只是在會計上進行計提,每月按照“累計預扣法”預扣掛靠人的個人所得稅,同時將稅后工資結轉到“其他應付款——自然人掛靠方稅后工資”會計科目。等到提利潤時,可以將多月工資一次性發放,不再扣繳個人所得稅。但是必須在每年企業所得稅匯算清繳年度的5月31日前發放給自然人掛靠方,否則,根據國稅函[2009]3號文件的規定,自然人掛靠方的工資成本不可以在被掛靠方的企業所得稅前進行扣除。
(1)預提自然人掛靠人工資、社會保險和預扣的個稅時
借:工程施工——合同成本(自然人掛靠方工資)
  貸:應付職工薪酬——自然人掛靠方稅后工資
    其他應付款——應付自然人掛靠方社會保險費
    應交稅費——應預扣自然人掛靠方個人所得稅
(2)將自然人掛靠人的稅后工資結轉到“其他應付款”時
借:應付職工薪酬——自然人掛靠方稅后工資
  貸:其他應付款——自然人掛靠方稅后工資
(3)依法繳納保險費用和預扣個人所得稅時的賬務處理:
借:其他應付款——應付自然人掛靠方社會保險費
  應交稅費——應預扣自然人掛靠方個人所得稅
  貸:銀行存款
(4)當被掛靠方給自然人掛靠方支付未發的稅后工資時:
借:其他應付款——自然人掛靠方稅后工資
  貸:銀行存款
   特別提醒2:自2019年1月1日起,根據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定,自然人納稅人按年合并計算個人所得稅,每月計提的工資薪金可以不預扣申報個人所得稅,等到年底最晚第二年的5月31日前一次性發放拖欠一年的工資,進行個人所得稅匯算清繳進行補稅即可!如果按照以上做法,則被掛靠方每月給自然人掛靠方計提工資和社會保險費用時的賬務處理:
(1)借:工程施工——合同成本(自然人掛靠方工資)
    貸:應付職工薪酬——自然人掛靠方稅前工資
       其他應付款——應付自然人掛靠方社會保險
(2)依法繳納保險費用時的賬務處理:
借:其他應付款——應付自然人掛靠方社會保險費
(3)當被掛靠方給自然人掛靠方支付未發的稅前工資并預扣個稅時:
借:應付職工薪酬——自然人掛靠方稅前工資
  應交稅費——應預扣自然人掛靠方個人所得稅
  貸:銀行存款
     應付職工薪酬——應預扣自然人掛靠方個人所得稅
第七步、被掛靠方向勞務分包方支付勞務款的賬務處理
    (1)如果本項目既不是農民工工資專用賬戶又不是農民工實名制的項目,被掛靠方直接將勞務款支付給勞務分包方,然后由勞務分包方直接以現金或通過其開戶行代發農民工工資的情況下,則被掛靠方對勞務分包人的勞務進度款支付分兩次進行,第一次支付的金額為勞務進度結算款的80%。剩余的20%支付時間為第一次支付款到賬后,勞務分包人首先用于支付所有農民工工資,被掛靠方收到勞務分包人提供經農民工本人簽字加按手印并由勞務分包方負責人簽字的工資發放表或銀行代發農民工工資清單的復印件和農民工身份證復印件給被掛靠方后,并由掛靠方管理人員在工程項目所在地工區醒目處張貼公示,5日后未接到任何投訴之日。
    若接到投訴勞務分包方拖欠農民工工資或偽造工資表等造成對農民工不利行為,被掛靠方有權暫停對勞務分包方的任何支付,直接扣除勞務分包方的工程款向農民工支付工資。索取勞務公司開具的增值稅專用發票,賬務處理如下:
  借:工程施工——人工費用
       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
       貸:銀行存款
    (2)如果通過被掛靠方設立的農民工工資專用賬戶代發勞務分包方雇傭的農民工工資的情況下,則被掛靠方憑掛靠方提交的項目經理、勞資專管員和農民工本人簽訂的農民工工資表、農民工考勤表,審核無誤后,提交給農民工工資專用賬戶銀行代發農民工工資。通過以上審核程序后,被掛靠方向勞務分包方支付勞務款時,必須憑借勞務分包方與被掛靠方勞務進度結算確認單、開具合法合規的增值稅專用發票進行付款,賬務處理如下:索取勞務公司開具的增值稅專用發票,賬務處理如下:
 借:工程施工——人工費用
     應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
     貸:銀行存款
第八步:以被掛靠方名義與業主工程結算時的賬務處理如下:
     財政部會計司關于《增值稅會計處理規定》有關問題的解讀第三條“關于企業提供建筑服務確認銷項稅額的時點”規定企業提供建筑服務,在向業主辦理工程價款結算時,借記“應收賬款”等科目,貸記“工程結算”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目,企業向業主辦理工程價款結算的時點早于增值稅納稅義務發生的時點的,應貸記“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目,待增值稅納稅義務發生時再轉入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目;增值稅納稅義務發生的時點早于企業向業主辦理工程價款結算的,應借記“銀行存款”等科目,貸記“預收賬款”和“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目。
    基于以上政策依據,掛靠方以被掛靠方的名義與發包方進行工程進度結算是時的賬務處理如下:
 借:銀行存款
   應收賬款
   預收賬款(收到業主預付款/(1+9%)
   貸:工程結算[與業主結算的工程款/(1+9%)]
     應交稅費-------應交增值稅(銷項稅) [(工程結算收到工程款部分) /(1+9%) ×9%]
     應交稅費  ——待轉銷項稅額(工程結算未收到工程款部分) ) /(1+9%) ×9%]
當業主拖欠的工程款收到時:
   借:應交稅費 ——待轉銷項稅額(工程結算未收到工程款部分) ) /(1+9%) ×9%]
    貸:應交稅費-------應交增值稅(銷項稅) [(工程結算未收到工程款部分)]
第九步:工程收入、成本確認與計量
    依據《企業會計準則第15號-建造合同》(以下簡稱“建造合同準則”),應根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。完工百分比法,是指根據合同完工進度確認收入與費用的方法?!盃I改增”后,應以不含稅的合同收入及合同費用,計算完工百分比,進行收入、成本的確認。
借:主營業務成本
  工程施工-合同毛利
  貸:主營業務收入
借:工程結算
  貸:工程施工
第十步,月末結賬時:一般納稅人的被掛靠方月度終了從“應交增值稅”或“預繳增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額,以及當月交納以前期間未交的增值稅額。
(1)轉出當月應交未交增值稅
 借:應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)   
     貸:應交稅費—未交增值稅
(2)轉出當月多交的增值稅
 借:應交稅費—未交增值稅
    貸:應交稅費—應交增值稅(轉出多交增值稅)
(3)企業月末將預繳增值稅轉入未交增值稅
 借:應交稅費—未交增值稅
    貸:應交稅費—預交增值稅    
(4)實際交納以前期間未交的增值稅
 借:應交稅費—未交增值稅
    貸:銀行存款
第十一步:掛靠方在工程項目所在地按照0.2%預繳企業所得稅時,憑借有關繳稅憑證回被掛靠方報銷時:
借:所得稅費用
  貸:內部往來(其他應付款)——(掛靠人名字)
當工程完工結算,收到發包方的工程款時,被掛靠方歸還掛靠方墊的采購材料款和繳納的稅費資金時:
   借:內部往來(其他應付款)-(掛靠人名字)
       貸:銀行存款-(項目部專屬賬戶名稱)
第十二步、被掛靠方在被掛靠方所在地稅局申報繳納的增值稅及附加稅費時的賬務處理
借:稅金及附加
  貸:銀行存款
第十三步,將預計掛靠人應分享的工程項目剩余的利潤減掉本項目應承擔的應交增值稅稅額。即被掛靠方應給掛靠人的本項目剩余資金平均攤到工程預計完工的每年度,按照年終獎的方法扣繳個人所得稅后給自然人掛靠方時的賬務處理:
    工程完工最后結算時,算出企業所得稅稅后工程利潤。
企業所得稅稅后工程利潤=工程結算收入(賬上主營業務收入)-主營業務成本-工程項目期間費用-企業所得稅費用-稅金及附加
    掛靠人應分享的工程項目剩余利潤=企業所得稅稅后工程利潤-被掛靠人的管理費用
    被掛靠方應給掛靠人的本項目剩余資金=掛靠人應分享的工程項目剩余利潤-本項目應承擔的應交增值稅稅額
借:工程施工——自然人掛靠方年終獎
   貸:應付職工薪酬——自然人掛靠方年終獎稅后工資
    應交稅費——應代扣自然人掛靠方個人所得稅
另外,杜絕包工頭或項目經理接觸民工工資現金的措施,即建筑企業工地上民工的工資必須由被掛靠方統一給民工在銀行開設工資卡,由被掛靠方財務部統一通過民工工資卡向工地民工發放工資。

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